PERHITUNGAN BIAYA BERDASARKAN AKTIVITAS: ALAT BANTU PEMBUATAN KEPUTUSAN

BAB I

PENDAHULUAN

1.1              Latar Belakang

Dalam dunia usaha, mulai dari usaha kecil sampai pada perusahaan besar membutuhkan informasi akuntansi sebagai alat pengawasan maupun sebagai dasar pengambilan keputusan. Dalam proses pengambilan keputusan, seorang manajer membutuhkan informasi akuntansi manajemen, karena informasi manajemen cakupannya lebih luas, tidak hanya menyangkut masalah keuangan tetapi juga masalah non keuangan.

Perkembangan yang pesat di bidang akuntasi manajemen mendorong para pakar di bidang akuntansi manajemen, baik perorangan maupun dalam wadah lembaga akuntansi untuk merumuskan definisi akuntansi manajemen. Dari definisi tersebut dapat ditarik kesimpulan batasan dari akuntansi manajemen dan profesi akuntansi manajemen yang akan datang.

Akuntansi manajerial merupakan bagian dari akuntansi dimana berfungsi untuk menyediakan informasi bagi pengguna intern perusahaan, sehingga membantu dalam mencapai tujuan perusahaan.

The Institute of Management Accountants (IMA) dalam Atkinson, Kaplan, Matsumura, dan Young (2007) menjelaskan akuntansi manajemen sebagai berikut:

“a value adding continuous improvement process of planning, designing, measuring, and operating nonfinancial and financial information systems that guides management action, motivates behavior, and support and creates the cultural values necessary to achieve an organization’s strategic, tactical, and operating objectives.”

Pengertian di atas menunjukkan bahwa akuntansi manajemen memberi pengaruh yang cukup signifikan terhadap manajemen, dimana akuntansi manajemen memberikan informasi yang berguna bagi manajemen dalam mencapai tujuan dari perusahaan.

Dalam era globalisasi, perusahaan dituntut untuk mengikuti perkembangan teknologi, dimana perusahaan membutuhkan suatu informasi akuntansi yang berguna bagi pihak-pihak yang berkepentingan untuk mengambil keputusan. Penyajian informasi akuntansi secara tepat dan akurat akan memberikan nilai tambah bagi perusahaan dalam pengambilan suatu keputusan. Hal ini disebabkan karena akuntansi, informasi, dan pengambilan keputusan merupakan suatu hal yang tidak dapat dipisahkan, saling berkaitan, serta terus berkembang.

Perkembangan akuntansi tidak terlepas dari perubahan inovasi dan teknologi yang terus-menerus mengalami perubahan. Hal ini membuat manajemen dituntut untuk dapat menetapkan suatu kebijakan strategi bisnis agar dapat mencapai keunggulan kompetitif. Salah satu cara perusahaan dalam mencapai keunggulan kompetitif adalah melalui produksi yang efisien dan efektif sehingga dapat menekan biaya langsung (bahan baku dan tenaga kerja langsung) dan biaya tidak langsung (biaya overhead). Seiring dengan berjalannya waktu dan pertumbuhan pesaing yang semakin meningkat perusahaan dituntut untuk mampu untuk memberikan hasil yang optimal dengan pemenuhan kebutuhan perusahaan yang lebih luas, pihak manajemen merasa bahwa sistem biaya tradisional tidak dapat memberikan kontribusi yang lebih akurat dan spesifik sehingga dapat memberikan nilai tambah bagi perusahaan.

Dalam sistem biaya tradisional, biaya tidak langsung hanya berdasarkan single tarif, dimana biaya-biaya dihitung berdasarkan satu satuan ukuran volume tertentu saja. Kelemahan dalam sistem biaya tradisional adalah tidak mampu perusahaan dalam mengelompokkan biaya-biaya overhead ke dalam aktivitas- aktivitas pemakai produk dan jasa. Oleh karena itu, perusahaan membutuhkan suatu alat bantu yang berguna dalam memecahkan persoalan yang timbul seiring dengan kegagalan sistem biaya tradisional. Pengadopsian sistem Activity Based Costing atau dikenal dengan istilah ABC merupakan salah satu kunci untuk menjawab kekurangan yang timbul dalam sistem tradisional.

Sistem ABC ini mencoba untuk memperbaiki masalah-masalah yang ada di dalam perusahaan terutama berkaitan dengan kegiatan operasional perusahaan. Pemilihan penggunaan sistem Activity Based Costing (ABC) hanya dikhususkan berdasarkan kondisi di mana suatu perusahaan menghasilkan berbagai macam produk dan jasa (midti produk). Dalam sistem ABC ini biaya overhead yang meliputi bermacam-macam produk dapat secara langsung digolongkan berdasarkan kelompok aktivitas-aktivitasnya masing-masing sehingga dapat lebih memiliki tingkat keakuratan biaya yang lebih spesifik daripada menggunakan sistem biaya tradisional.

1.2. Rumusan Masalah

Berdasarkan uraian latar belakang di atas, maka rumusan masalahnya adalah:

1.      Apa pengertian Activity Based Costing?

2.      Apa saja karakteristik Activity Based Costing?

3.      Bagaimana model Activity Based Costing?

4.      Bagaimana tahap penerapan Activity Based Costing?

5.      Bagaimana perbandingan Traditional Costing dan Activity Based Costing?

6.      Apa saja kekuatan dan kelemahan Activity Based Costing?

7.      Bagaimana perhitungan biaya berdasarkan Aktivitas dan Laporan Eksternal?

1.3. Tujuan Penulisan

Tujuan penulisan makalah ini selain untuk memenuhi tugas dari mata kuliah Akuntansi Manajemen dan sebagai pengingat di kala lupa bagi pembaca pada umumnya serta untuk mengatasi masalah-masalah yang terjadi disekitar kita terkait pembahasan ini.

BAB II

PEMBAHASAN

2.1       Pengertian Activity Based Costing

Perhitungan Biaya berdasarkan Aktivitas (Activity Based Costing) adalah metode perhitungan biaya produksi dan nonproduksi berdasarkan aktivitas dan sumber daya yang dikonsumsi oleh produk yang diproses dalam satu periode tertentu. Activity Based Costing dirancang untuk menyediakan informasi biaya bagi manajer untuk keputusan strategis dan keputusan lainnya yang mungkin akan mempengaruhi kapasitas dan juga biaya tetap. Activity Based Costing biasanya digunakan sebagai pelengkap, bukan sebagai pengganti sistem biaya yang dipakai oleh perusahaan.

Dalam bukunya (Garrison: 1991) Managerial Accounting memberikan definisi mengenai Activity Based Costing (ABC) sebagai suatu metode kalkulasi biaya yang menciptakan suatu kelompok biaya untuk setiap kejadian atau transaksi (aktivitas) dalam suatu organisasi yang berlaku sebagai pemacu biaya. Biaya overhead kemudian dialokasikan ke produk dan jasa dengan dasar jumlah dari kejadian atau transaksi produk atau jasa yang dihasilkan tersebut.

Pada awal perkembangannya, ABC sistem dipakai sebagai alat untuk memperbaiki akurasi perhitungan biaya produk salah satu yang termasuk didalamnya adalah biaya overhead pabrik. Mulyadi (2003:50) menyatakan ABC sistem didesain dan dikelola dengan teknologi informasi memiliki karakteristik sebagai berikut:

a. Data biaya dan operasi dicatat dalam akun multidimensi. Paling tidak ada empat dimensi yang dicakup dalam catatan: pusat pertanggungjawaban, aktivitas, jenis biaya, dan produk/jasa.

b.    Data biaya dan biaya operasi disediakan dalam shared database yang dapat diakses oleh karyawan dan manajer.

c.  Informasi yang dihasilkan tidak terbatas pada informasi keuangan, namun mencakup pula informasi operasi.

d.   Informasi biaya yang dihasilkan bersifat multidimensi.

2.2       Karakteristik Activity Based Costing

            Karakteristik Activity Based Costing adalah:

Ø  Biaya produksi dan nonproduksi dibebankan ke produk.

Ø  Beberapa biaya produksi tidak dimasukkan ke biaya produk.

Ø  Ada sejumlah cost pool BOP. Setiap pool dialokasikan ke produk dan objek costing lainnya dengan menggunakan ukuran khusus aktivitas masing-masing.

Ø  Basis alokasi biasanya berbeda dengan basis alokasi dalam sistem akuntansi biaya tradisional. Activity Based Costing menggunakan lebih dari satu jenis cost driver.

Ø  Tarif overhead atau tarif aktivitas disesuaikan dengan kapasitas aktivitas, bukan dengan kapasitas yang dianggarkan.

Dalam perhitungan biaya berdasarkan aktivitas, sebuah aktivitas (activity) adalah kegiatan apa pun yang mengakibatkan konsumsi bahan baku overhead. Sebuah pul biaya aktivitas (activity costpool) adalah sebuah wadah di mana biaya diakumulasi dan berkaitan dengan sebuah pengukuran aktivitas tunggal dalam sistem ABC. Ukuran aktivitas (activity masure) adalah basis alokasi dalam sebuah sistem perhitungan biaya berdasarkan aktivitas. Istilah pemicu biaya (cost driver) adalah juga dipakai untuk mengacu pada ukuran aktivitas karena ukuran aktivitas harus “menggerakkan-memicu” biaya yang dialokasikan.

Ada dua jenis ukuran aktivitas yaitu : penggerak transaksi (tmnsaction driver) dan penggerak durasi (duration driver). Penggerak transaksi (transaction drivers) adalah hitungan sederhana tentang berapa kali suatu aktivitas terjadi seperti jumlah tagihan yang dikirimkan ke pelanggan. Penggerak durasi (duration driver) mengukur waktu yang diperlukan untuk melakukan suatu aktivitas seperti waktu yang digunakan untuk menyiapkan tagihan. Secara umum penggerak durasi adalah ukuran yang lebih akurat untuk penggunaan sumber daya dibanding penggerak transaksi, tetapi lebih memerlukan usaha untuk mencatatnya. Untuk alasan tersebut, penggerak transaksi lebih banyak digunakan.(Garrison, dkk: 2013).

Sistem biaya tradisional bergantung pada basis alokasi yang dibawa oleh volume produksi. Di lain hal, perhitungian biaya berdasarkan aktivitas mendefinisikan lima tingkat aktivitas-tingkat unit, tingkat batch, tingkat produk, tingkat pelanggan, aktivitas pemeliharaan organisasi yang secara luas tidak terkait dengan volume unit yang diproduksi. Biaya dan ukuran aktivitas yang merespons untuk aktivitas tingkat unit tidak terkait dengan volume dari unit yang diproduksi; tetapi, kategori sisanya tidak termasuk.

Tingkatan-tingkatan tersebut dijelaskan sebagai berikut.

1.  Aktivitas tingkat unit (unit-level activities) dilakukan untuk setiap unit produksi. Biaya aktivitas tingkat unit bersifat proporsional dengan jumlah unit produksi. Sebagai contoh, menyediakan tenaga untuk menjalankan peralatan menjadi aktivitas tingkat unit karena tenaga tersebut cenderung dikonsumsi secara proporsional dengan jumlah unit produksi.

2.  Aktivitas tingkat batch (batch-level activities) dilakukan setiap batch diproses, tanpa memperhatikan berapa unit yang ada dalam batch tersebut. Sebagai contoh, perkerjaan seperti membuat pesanan produksi, pengaturan peralatan dan pengaturan pengiriman kepada pelanggan adalah aktivitas tingkat batch. Aktivitas tersebut terjadi untuk setiap batch (pesanan pelanggan). Biaya pada tingkat batch lebih bergantung pada jumlah batch yang diproses dan bukannya pada jumlah unit produksi, jumlah unit yang dijual, atau ukuran volume yang lain. Sebagai contoh, biaya untuk pengaturan mesin untuk memproses batch adalah sama tanpa memperhatikan apakah batch berisi satu atau ribuan item.

3.   Aktivitas tingkat produk (product-level activities) berkaitan dengan produk spesifik dan biasanya dikerjakan tanpa memperhatikan berapa batch atau berapa unit yang diproduksi atau dijual. Sebagai contoh, aktivitas untuk merancang produk, mengiklankan produk, dan biaya untuk manajer serta;staf produksi adalah aktivitas tingkat produk.

4.     Aktivitas tingkat pelanggan (customer-level activities) berkaitan dengan pelanggan khusus dan meliputi aktivitas seperti telepon untuk penjualan, pengiriman katalog, dukungan teknis yang tidak terpaku pada produk tertentu.

5.        Aktivitas pemeliharaan organisasi (organization-sustaining activities) yang dilakukan tanpa memperhatikan pelanggan mana yang dilayani, barang apa yang diproduksi, berapa batch yang dijalankan, atau berapa unit yang dibuat. Kategori ini termasuk aktivitas seperti pemanas di pabrik, kebersihan kantor eksekutif, penyediaan jaringan komputer, pengaturan pinjaman, penyusunan laporan tahunan untuk pemegang saham, dan sebagainya.(Garrison, dkk : 2013).

2.3       Model Activity Based Costing

Manajer akuntansi membuat Gambar diatas untuk menjelaskan struktur umum dari model ABC. Objek biaya seperti aktivitas pembuatan produk Contohnya, pelanggan memesan tiang penyangga spesial memerlukan aktivitas menyiapkan pesanan produksi. Aktivitas seperti penggunaan sumber daya. Order produksi menggunaku formulir-formulir dan memakan waktu untuk diisi. Penggunaan dari sumber daya menyebabkan terjadinya biaya. Makin banyak jumlah formulir yang harus diisi untuk pesanan produksi makin besar jumlah waktu yang harus digunakan untuk mengisi formulir, makin besar biaya yang terjadi. ABC berusaha menelusuri hubungan ini dengan mengidentifikasikan bagaimana bajang dan pelanggan saling memengaruhi biaya.

2.4       Tahap Penerapan Activity Based Costing

            Tahap penerapan Activity Based Costing adalah:

1)    Mendefinisikan aktivitas, pul biaya aktivitas, dan pengukuran aktivitas.

Langkah utama yang pertama dalam menerapkan sistem ABC adalah mengidentifikasikan aktivitas yang akan menjadi dasar sistem tersebut. Langkah ini mungkin sulit, memakan banyak waktu, dan membutuhkan pertimbangan. Prosedur umum untuk melakukannya adalah melakukan wawancara terhadap semua orang yang terlibat atau setidaknya semua supervisor dan manajer dalam departemen yang menimbulkan overhead dan meminta mereka untuk menggambarkan aktivitas utama yang mereka lakukan. Biasanya, akan diperoleh catatan aktivitas yang sangat panjang.

Panjangnya catatan tersebut juga menimbulkan masalah. Di satu sisi, makin banyak jumlah aktivitas yang dimasukkan ke dalam sistem ABC, makin akurat perlakuan terhadap biaya. Sebaliknya, diperlukan biaya yang tidak sedikit untuk merancang, menerapkan, memelihara, dan menggunakan sistem yang kompleks yang melibatkan sejumlah besar aktivitas. Konsekuensinya, catatan aktivitas yang panjang tersebut dikurangi dengan menggabungkan aktivitas-aktivitas yang sejenis. Sebagai contoh, beberapa aktivitas dalam penanganan dan pemindahan bahan baku — mulai dari menerima bahan baku dari area bongkar muat dan menyortirnya untuk dimasukkan ke gudang. Seluruh aktivitas ini dapat digabungkan menjadi satu aktivitas yang disebut penanganan material.

Ketika mengombinasikan aktivitas dalam sistem ABC, aktivitas seharusnya digabung bersamaan pada level yang sesuai. Aktivitas tingkat batch tidak seharusnya dikombinasikan dengan aktivitas tingkat unit atau aktivitas tingkat produk dengan tingkat batch dan selanjutnya. Secara umum, cara terbaik untuk mengombinasikan aktivitas-aktivitas tersebut yang mempunyai hubungan sama satu dengan lainnya dalam satu tingkatan. Sebagai contoh, penerimaan sejumlah pesanan pelanggan sangat terkait dengan jumlah pesanan yang terselesaikan, jadi dua batch tingkat aktivitas ini (menerima dan mengirim pesanan) biasanya dapat dikombinasikan dengan kehilangan sedikit akurasi.

2)   Membebankan biaya overhead ke pul biaya aktivitas.

Alokasi tahap «pertama biasanya berdasarkan hasil tanya jawab dengan pegawai yang terkait langsung dengan aktivitas. Sebagai contoh, Classic Brass perlu mengalokasikan $500.000 upah pabrik tidak langsung ke dalam lima pul biaya aktivitas. Alokasi ini akan lebih akurat jika karyawan yang diklasifikasikan sebagai tenaga kerja tidak langsung (supervisor, teknisi, dan tenaga inspeksi kualitas) ditanya berapa persentase waktu yang digunakan untuk pesanan pelanggan, desain produk, jumlah pesanan dan berhubungan dengan pelanggan. Wawancara ini harus dilakukan dengan hati-hati. Mereka yang diwawancarai harus memahami sepenuhnya apa aktivitas yang menjadi tanggung jawabnya dan apa yang mereka harapkan dari wawancara tersebut. Selanjutnya, manajer departemen diwawancarai untuk menentukan bagaimana biaya- biaya yang tidak berkaitan dengan karyawan akan didistribusikan ke dalam pul biaya aktivitas.

3)   Menghitung tarif aktivitas.

Tarif aktivitas yang akan digunakan untuk pembebanan biaya overhead ke produk dan diharapkan diproduksi perusahaan untuk bauran produk saat ini dan untuk melayani pelanggannya saat ini. Sebagai contoh, tim ABC menemukan bahwa 400 desain produk baru dibutuhkan setiap tahun untuk melayani pelanggan perusahaan saat ini Tarif aktivitas dihitung dengan membagi total biaya untuk masing-masing aktivitas dengan total aktivitasnya.

4)   Membebankan biaya ke objek biaya dengan menggunakan tarif aktivitas dan ukuran aktivitas.

Langkah ke empat dalam penerapan ABC disebut alokasi tahap kedua (second-stage alocation). Dalam alokasi tahap kedua, tarif aktivitas digunakan untuk membebankan biaya produk dan pelanggan. Pertama, kita akan mengilustrasikan bagaimana membebankan biaya ke produk yang
ada di contoh dan kemudian bagaimana membebankan biayanya kepada pelangganLangkah ke empat dalam penerapan ABC disebut alokasi tahap kedua (second-stage alocation).

Fokus dari sistem ABC adalah aktivitas sehingga identifikasi aktivitas menjadi langkah pertama dalam ABC. Aktivitas merupakan tindakan-tindakan yang harus diambil atau setiap pekerjaan yang dilakukan. Setelah teridentifikasi, dicari atribut aktivitas untuk menjelaskan dan mengklasifikasikan aktivitas lebih lanjut. Atribut aktivitas (activity attribute) adalah jenis informasi keuangan maupun non keuangan yang menggambarkan setiap aktivitas. Atribut aktivitas digunakan untuk mengelompokkan aktivitas terkait ke dalam kelompok-kelompok yang menjadi landasan bagi pengelompokan biaya sejenis. Aktivitas yang berkaitan dikelompokkan untuk membentuk kumpulan sejenis yang: (a) secara logika berkolerasi dan (b) memiliki rasio konsumsi yang sama untuk setiap produk.

5)   Menyiapkan laporan manajemen.

Laporan manajemen umumnya yang dibuat dengan data ABC adalah produk dan profitabilitas pelanggan. Laporan ini membantu perusahaan menghubungkan sumber dayanya pada kesempatan pertumbuhan yang lebih menguntungkan sedangkan dengan waktu yang sama memperbaiki produk dan pelanggan yang dapat menghasilkan laba. Kita memulai dengan mengilustrasikan suatu laporan profitabilitas sebuah produk kemudian diikuti oleh laporan profitabilitas pelanggan.

Tim ABC menyadari bahwa laba dari sebuah produk, disebut margin produk, adalah fungsi dari penjualan produk dan biaya langsung dan tidak langsung yang menyebabkan sebuah produk. Alokasi biaya ABC hanya meringkas tiap-tiap biaya tidak langsung produk (overhead). Sehingga, untuk menghitung laba sebuah produk (margin produk), tim desain perlu untuk mengumpulkan tiap-tiap penjualan produk dan biaya langsung sebagai tambahan ke biaya overhead yang telah dihitung sebelumnya.

Setelah mengumpulkan data di atas, tim desain membuat laporan profitabilitas produk. Laporan menyajikan bahwa tiang penyangga standar lebih menguntungkan, dengan margin produk positif  atau negatif, dimana compass housing khusus tidak menguntungkan, dengan margin produk negatif perhatikan bahwa laporan profitabilitas produk tidak menyertakan pul biaya aktivitas hubungan pelanggan dan pul biaya aktivitas lainnya. Biaya hubungan pelanggan diakibatkan oleh pelanggan, bukan oleh produk. Biaya lainnya seperti biaya pemeliharaan organisasi dan kapasitas menganggur tidak diakibatkan oleh produk khusus.

2.5       Perbandingan Traditional Costing dan Activity Based Costing

Menurut (Tunggal 2000, Lambert dan Whitworth 1996; dalam Adi, 2005) memberikan gambaran tentang perbedaan antara penggunaan sistem ABC dan sistem biaya tradisional antara lain:

Keterangan	Activity Basic Costing	Sistem Tradisional
Dasar Alokasi	Aktivitas	Unit produksi, Jam Tenaga kerja, dsb
Fokus Pengukuran	Biaya, kualitas, skala produk, data keuangan dan waktu	Kinerja keuangan jangka pendek
Klasifikasi biaya	Biaya variabel jangka pendek, biaya variabel jangka panjang dan biaya tetap	Biaya variabel dan biaya tetap

Tim ABC menggunakan proses dua langkah untuk membandingkan biaya produk tradisional dan ABC. Pertama, tim menyajikan margin produk yang dilaporkan dengan sistem biaya tradisional. Kemudian, dibandingkan perbedaannya antara produk margin tradisional dan ABC.

Perhitungan Margin Produk dengan Sistem Biaya Tradisional

Sistem biaya tradisional di Classic Brass membebankan hanya biaya produksi ke dalam produk - hal ini termasuk bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. Biaya penjualan dan administrasi tidak dibebankan ke produk. Pertama, penjualan dan bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung menggunakan jumlah yang sama seperti yang digunakan tim ABC. Dengan kata lain, sistem biaya tradisional dan sistem ABC memperlakukan tiga jenis data dari pendapatan dan biaya adalah sama jumlahnya.

Kedua, sistem biaya tradisional menggunakan tarif tunggal overhead untuk membebankan biaya overhead pabrik ke produk pembilang untuk tarif tunggal overhead dimana jumlah overhead pabrik yang ditampilkan di laporan laba rugi.

Tarif tunggal Overhead = Total estimasi overhead pabrik

                                             Total estimasi jam mesin

Ada tiga alasan mengapa sistem biaya tradisional dan ABC melaporkan margin produk yang berbeda. Pertama, sistem biaya tradisional Classic Brass mengalokasikan semua biaya overhead pabrik ke produk. Hal ini mengakibatkan produk untuk menyerap semua overhead pabrik tanpa memandang .apakah mereka benar-benar dipakai dalam biaya atau hanya dialokasikan saja. Sistem ABC tidak membebankan biaya overhead pabrik yang digunakan oleh aktivitas hubungan pelanggan ke dalam produk karena biaya ini diakibatkan oleh pelanggan, bukan produk tertentu. Juga tidak membebankan biaya overhead pabrik yang masuk dalam aktivitas lainnya ke dalam produk karena biaya pemeliharaan organisasi dan biaya kapasitas menganggur tidak diakibatkan oleh produk tertentu. Dari sisi ABC, membebankan biaya ini ke dalam produk tidak dapat dinalar dan tidak produktif.

Kedua, sistem biaya tradisional di Classic Brass mengalokasikan semua biaya overhead pabrik menggunakan dasar alokasi volume—jam mesin—yang mungkin atau tidak mungkin merefleksikan.

Kalkulasi Biaya Produk Tradisional

            Dalam sistem biaya tradisional, hanya penggerak aktivitas tingkat unit yang digunakan untuk membebankan biaya pada produk. Penggerak aktivitas tingkat unit (unit level activity driver) adalah faktor-faktor yang menyebabkan perubahan biaya sebagai akibat perubahan unit yang diproduksi. Dengan hanya menggunakan penggerak tingkat unit, diasumsikan biaya overhead yang dikonsumsi oleh produk berkorelasi tinggi dengan jumlah unit yang diproduksi. Penggerak aktivitas berdasarkan unit membebankan biaya overhead ke produk melalui tarif pabrik secara menyeluruh maupun departemental. Penggerak tingkat unit yang biasa digunakan antara lain:

Ø  Unit yang diproduksi.

Ø  Jumlah jam tenaga kerja langsung.

Ø  Jumlah upah tenaga kerja langsung.

Ø  Jumlah jam mesin.

Ø  Jumlah bahan baku.

            Setelah menentukan penggerak tingkat unit, langkah selanjutnya adalah memperkirakan tingkat output aktivitas yang akan diukur, yaitu melalui tingkat aktivitas yang diharapkan dan tingkat aktivitas normal. Tingkat aktivitas yang diharapkan adalah ouput yang diharapkan akan dicapai perusahaan di masa yang akan datang, sedangkan tingkat aktivitas normal adalah output aktivitas rata-rata yang merupakan pengalaman perusahaan dalam jangka panjang. Aktivitas normal memiliki keunggulan berupa penggunaan tingkat aktivitas yang sama dari tahun ke tahun sehingga fluktuasi pembebanan biaya overhead per unit dari tahun ke tahun relatif rendah.

Contoh Kasus:

Amanah Corporation, sebuah perusahaan telekomunikasi, memproduksi dua jenis telepon, yaitu telepon reguler dan telepon tanpa kabel. Berikut adalah data estimasi dan data aktual tahun 2006:

Diasumsikan Amanah Corp. memiliki dua divisi produksi, yaitu pabrikasi dan perakitan. Divisi pabrikasi bertanggungjawab untuk membuat komponen elektronik utama. Bagian-bagian lainnya dibeli dari pemasok. Semua komponen kemudian dirakit di divisi perakitan. Mempertimbangkan bahwa divisi pabrikasi bersifat intensif mesin sedangkan divisi perakitan cenderung intensif tenaga kerja, maka Amanah Corp. mendasarkan tarif overhead departemental pada jam mesin untuk pabrikasi dan pada jam tenaga kerja langsung untuk perakitan. Berikut ini adalah data departemental untuk tahun 2006:

Dari hasil perhitungan di atas terlihat bahwa sistem tarif pabrik menyeluruh dan tarif departemental menghasilkan biaya per unit yang berbeda untuk telepon reguler dan telepon tanpa kabel. Namun perbedaan antara biaya per unit telepon reguler yang diproduksi secara massal dan telepon tanpa kabel yang diproduksi dalam jumlah yang jauh lebih sedikit tidak terpaut terlalu jauh.

Keterbatasan Sistem Akuntansi Tradisional

Seringkali organisasi mengalami hal-hal tertentu yang mengindikasikan bahwa sistem akuntansi biaya sudah ketinggalan jaman, contohnya:

Ø  Hasil dari penawaran bisnis sulit dijelaskan.

Ø  Harga pesaing tampak begitu rendah dan tidak masuk akal.

Ø  Produk-produksi yang memiliki tingkat kesulitan tinggi menunjukkan laba
yang tinggi.

Ø  Manajer operasional ingin menghentikan produksi dari produk-produknya
yang tampaknya menguntungkan.

Ø  Marjin laba sulit untuk dijelaskan.

Ø  Perusahaan memiliki ceruk pasar yang nampaknya hanya memberi laba tinggi pada perusahaan sendiri.

Ø  Pelanggan tidak mengeluh atas kenaikan harga produk-produk khusus.

Ø  Departemen akuntansi menghabiskan banyak waktu untuk memberikan data biaya bagi produk khusus.

Ø  Beberapa departemen menggunakan sistem akuntansinya sendiri

Ø  Biaya produk berubah karena perubahan peraturan pelaporan keuangan.

            Organisasi yang menerapkan sistem biaya tradisional dengan menggunakan tarif overhead pabrik atau departemen seringkali mengalami hal-hal yang disebutkan di atas. Setidaknya ada dua faktor utama yang menyebabkan kegagalan sistem biaya tradisional:

1.        Menggunakan hanya penggerak biaya aktivitas berdasar unit untuk membebankan biaya overhead yang tidak berkaitan dengan unit akan menimbulkan distorsi biaya produk. Padahal ada banyak penggerak biaya
aktivitas berdasarkan non unit (non unit based activity cost driver) yang berperan dalam konsumsi biaya overhead, antara lain: penerimaan pesanan, set up, rekayasa teknik, inspeksi, dll.

2.  Adanya keragaman produk (product diversity) yang berarti bahwa masing-masing produk mengkonsumsi aktivitas overhead dalam proporsi yang berbeda.

Activity Based Costing (ABC)

Sistem biaya berdasar aktivitas menelusuri biaya aktivitas dan kemudian ke produk. Tidak seperti sistem tradisional, ABC menekankan penelusuran langsung dan penelusuran penggerak dengan menekankan hubungan sebab akibat. ABC menggunakan penggerak biaya aktivitas berdasarkan unit maupun non unit. Ada dua prosedur yang digunakan untuk menerapkan ABC, yaitu:

Prosedur Tahap I:

1.         Identifikasi aktivitas.

2.         Biaya-biaya dibebankan ke aktivitas.

3.         Aktivitas yang berkaitan dikelompokkan untuk membentuk kumpulan sejenis
yang: (a) secara logika berkolerasi dan (b) memiliki rasio konsumsi yang sama untuk setiap produk.

4.         Biaya aktivitas yang dikelompokkan dijumlah untuk mendefinisikan
kelompok biaya sejenis.

5.         Tarif overhead kelompok dihitung.

Prosedur tahap II:

Biaya dari setiap kelompok overhead ditelusur ke produk.

Kumpulan aktivitas diklasifikasikan menjadi salah satu dari empat kategori umum aktivitas berikut ini:

Ø  Tingkat unit: aktivitas yang dilakukan setiap suatu unit diproduksi. Contoh: pengujian produk.

Ø  Tingkat batch: aktivitas yang dilakukan setiap suatu batch barang diproduksi. Contoh: persiapan, pemeriksaan, jadwal produksi, penanganan bahan.

Ø  Tingkat produk: aktivitas yang dilakukan untuk mendukung berbagai produk yang diproduksi perusahaan. Contoh: perubahan rekayasa, pengembangan prosedur pengujian produk, pemasaran produk, rekayasa produk.

Ø  Tingkat fasilitas: aktivitas yang menopang proses umum manufaktur suatu pabrik. Contoh: manajemen pabrik, landscaping, keamanan, pajak kekayaan, dan penyusutan pabrik.

 Dengan menggunakan kasus Amanah Corporation, berikut ini adalah informasi tambahan terkait dengan rincian aktivitas yang dilakukan selama proses produksi. 

 

 

 

Hasil kalkulasi biaya produk dengan menggunakan ABC menunjukkan perbedaan yang signifikan dengan kalkulasi produk menggunakan tarif pabrik maupun tarif departemental. Dengan ABC, biaya telepon tanpa kabel jauh lebih tinggi dibandingkan dengan biaya telepon reguler, yakni lebih dari dua kali lipatnya. Bandingkan dengan kalkulasi menggunakan tarif pabrik maupun tarif departemental yang menghasilkan biaya telepon tanpa kabel dan biaya telepon reguler yang tidak terpaut terlalu jauh.

Sistem ABC memperbaiki keakuratan biaya produk dengan mengakui bahwa banyak dari biaya overhead tetap ternyata bervariasi secara proporsional dengan perubahan selain volume produksi. Dengan memahami penyebab perubahan, biaya tersebut dapat ditelusuri ke masing-masing produk. Hubungan sebab akibat ini memungkinkan manajer untuk memperbaiki ketepatan perhitungan biaya produk yang kemudian dapat secara signifikan memperbaiki kualitas pengambilan keputusan.

Pengetahuan tentang perilaku biaya juga memungkinkan manajer untuk melakukan pengendalian aktivitas dengan lebih baik. Hal ini memungkinkan manajer untuk mengidentifikasi aktivitas mana yang memberi nilai tambah dan aktivitas mana yang tidak. Analisis nilai ini dapat menjadi dasar untuk perbaikan yang berkelanjutan (continuous improvement).

2.6       Kekuatan dan Kelemahan Activity Based Costing

Menurut (Bloclier, Chen, dan Lin: 2007) ada tiga yang menjadi kelebihan dalam Activity Based Costing antara lain:

1.     Pengukuran profitabilitas yang lebih baik, ABC menyajikan biaya produk yang lebih akurat dan informatif, mengarahkan pada pengukuran profitabilitas produk yang lebih akurat dan keputusan strategis yang diinformasikan dengan lebih baik tentang penerapan harga jual, lini produk dan segmen pasar.

2.    Keputusan dan kendali yang lebih baik. ABC menyajikan pengukuran yang lebih akurat tentang biaya yang timbul karena dipicu oleh aktivitas, membantu manajemen untuk meningkatkan nilai produk dan nilai proses dengan membuat keputusan yang lebih baik tentang desain produk, mengendalikan biaya secara lebih baik, dan membantu perkembangan proyek-proyek yang meningkatkan nilai.

3.    Informasi yang lebih baik untuk mengendalikan biaya kapasitas, ABC mem­bantu manajer mengidentifikasikan dan mengendalikan biaya kapasitas yang tidak terpakai.

Terdapat beberapa keterbatasan dalam menggunakan sistem Activity Based Costing antara lain:

1.        Mengabaikan biaya. Biaya produk atau jasa yang diidentifikasi sistem ABC cenderung tidak mencakup seluruh biaya yang berhubungan dengan produk atau jasa tersebut. Biaya produk atau jasa biasanya tidak termasuk biaya untuk aktivitas seperti pemasaran, pengiklanan, penelitian dan pengembangan, dan rekayasa produk, meski sebagian dari biaya-biaya ini menyebabkan biaya tersebut. Contohnya adalah biaya pendukung fasilitas seperti biaya sistem informasi, gaji manajer pabrik, dan pajak bumi&bangunan untuk pabrik karena prinsip akuntansi yang berlaku umum untuk pelaporan keuangan mengharuskan biaya-biaya tersebut diperlakukan sebagai biaya periodik.

2.        Mahal dan menghabiskan waktu. Sistem ABC tidak murah dan membutuhkan banyak waktu untuk dikembangkan dan dilaksanakan. Untuk perusahaan dan organisasi yang telah menggunakan sistem perhitungan biaya tradisional berdasarkan volume, pelaksanaannya suatu sistem baru ABC cenderung sangat mahal. Lagipula, seperti sebagian besar sistem akuntansi dan manajemen yang inovatif, biasanya diperlukan waktu setahun atau lebih untuk mengembangkan dan melaksanakan ABC dengan sukses.

2.7     Perhitungan Biaya berdasarkan Aktivitas dan Laporan Eksternal

            Perhitungan biaya berdasarkan aktivitas (ABC) umumnya menyediakan data lebih akurat dibandingkan dengan sistem biaya tradisional, mengapa tidak digunakan untuk laporan eksternal?  Beberapa perusahaan memang menggunakan perhitungan biaya ABC untuk membuat laporan eksternal, tetapi sebagian besar tidak melakukannya. Ada banyak alasan yang pertama, laporan eksternal kurang terperinci dibandingkan laporan internal yang disiapkan untuk pembuatan keputusan. Pada laporan eksternal, biaya produk individual tidak dilaporkan. Harga pokok penjualan dan penilaian persediaan diungkapkan tetapi tidak dipilah per jenis produk. Jika beberapa produk dihargai terlalu rendah atau terlalu tinggi, kesalahan tersebut cenderung membatalkan satu sama lain bila biaya produk dijadikan satu.

Kedua, sangat sulit untuk melakukan perubahan sistem akuntansi perusahaan. Sistem resmi akuntansi biaya perusahaan biasanya berupa program komputer yang rumit dan telah dimodifikasi sendiri setelah dijalankan selama beberapa tahun. Jelas sangat sulit untuk melakukan perubahan program komputer tanpa mengorbankan sumber daya.

Ketiga, sistem ABC seperti yang digambarkan dalam bab ini tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (PABU—GAAP). Seperti yang sudah dibahas di Bab 2,3, dan 4, perhitungan biaya produksi untuk laporan eksternal harus memasukkan seluruh biaya produksi dan hanya biaya produksi saja; tetapi dalam sistem ABC tidak memasukkan seluruh biaya produksi dan memasukkan beberapa biaya nonproduksi. Mungkin saja pada akhir periode melakukan penyesuaian data ABC untuk menyesuaikan dengan PABU tetapi perlu kerja keras untuk itu.

Keempat, auditor biasanya tidak menyukai alokasi yang didasarkan pada wawancara dengan karyawan perusahaan. Data subjektif seperti itu dapat dengan mudah dimanipulasi oleh manajemen untuk menciptakan pendapatan yang lebih besar.

Untuk semua alasan ini, kebanyakan perusahaan membatasi ABC pada studi untuk manajemen dan tidak akan menggabungkan ABC ke dalam sistem akuntansi biaya yang formal.

Klasifikasi biaya berdasarkan fungsinya adalah klasifikasi yang diperlukan untuk membuat laporan eksternal. Dalam menyiapkan laporan, biaya dipisahkan ke dalam biaya produksi dan biaya penjualan/ administrasi. Hal ini dikarenakan biaya produksi dianggap sebagai biaya produk dan diakui sebagai beban dalam laporan laba rugi bila produk tersebut terjual dan yang melekat pada produk yang tidak terjual dilaporkan sebagai persediaan di neraca.  Biaya penjualan dan administrasi dianggap sebagai bagian dari periode tersebut dan oleh karenanya dianggap sebagai biaya periode dan harus dikurangkan pada setiap periode sebagai beban sehingga tidak muncul pada neraca.

Harga Pokok Produksi

Harga pokok produksi mewakili jumlah biaya barang yang diselesaikan pada periode tersebut. Satu-satunya biaya yang diberikan pada barang yang diselesikan adalah biaya produksi dari bahan baku langsung, tenaga kerja langsung dan biaya lain-lain. Rinciannya dilaporkan dalam laporan Harga Pokok Produksi. Berikut contoh laporan harga pokok produksi untuk perusahaan manufaktur:

Bahan Langsung:
Persediaan Awal	200.000,00
Ditambah Pembelian	450.000,00
Bahan Yang Tersedia	650.000,00
Dikurangi Persediaan Akhir	(50.000,00)
Bahan Langsung Yang Terpakai		600.000,00
Tenaga Kerja Langsung		350.000,00
Overhead Manufaktur:
Tenaga Kerja Tidak Langsung	122.500,00
Penyusutan	177.500,00
Sewa	50.000,00
Utilitas	37.500,00
Pajak Properti	12.500,00
Pemeliharaan	50.000,00
Jumlah Biaya Overhead Manufaktur		450.000,00
Total Tambahan Biaya Manufaktur		1.400.000,00
Ditambah Barang Dalam Proses Awal		200.000,00
Total Biaya Manufaktur		1.600.000,00
Dikurangi Barang Dalam Proses Akhir		400.000,00
Harga Pokok Produksi		1.200.000,00

Harga Pokok Penjualan

Harga pokok penjualan adalah biaya dari bahan baku langsung, tenaga kerja langsung dan biaya lain-lain yang terkait dengan unit penjualan. Untuk dapat menghitung harga pokok penjualan harus dihitung lebih dulu harga pokok produksi.

Barang Dalam Proses

Barang dalam proses merupakan barang setengah jadi yang terdapat pada produksi pada saat tertentu. Persediaan awal barang dalam proses terdiri dari barang setengah jadi yang dimiliki pada awal periode. Biaya persediaan awal barang dalam proses mewakili biaya biaya produksi yang dibwa dari periode sebelumnya. Biaya tambahan diperlukan untuk menyelesaikan barang dalam proses tersebut pada periode berjalan.

Persediaan akhir barang dalam proses merupakan jumlah barang setengah jadi yang dimiliki pada akhir periode. Biaya persediaan akhir barang dalam proses adalah biaya yang mewakili biaya produksi yang akan dibawa ke periode berikutnya. Dalam hal ini biaya produksi tambahan diperlukan untuk menyelesaikan produk dalam proses tersebut.pada periode berikutnya.

Laporan Laba Rugi Perusahaan Manufaktur

Laporan Laba Rugi yang didasarkan pada klasifikasi fungsional mengikuti format tradisional. Artinya, Pendapatan dihitung dengan mengikuti klasifikasi fungsional yang mengacu pada perhitungan pendapatan-biaya absorbsi atau perhitungan pendapatan-biaya menyeluruh karena semua biaya produksi seluruhnya dibebankan pada produk. Berdasarkan perhitungan pendapatan-biaya menyeluruh (absorbsi), pengeluaran dipisahkan berdasarkan fungsi dan kemudian dipotongkan pada keuntungan untuk memperoleh penghasilan sebelum pajak. Laporan memuat Ringkasan, harga pokok penjualan dan biaya operasi yang masing-masing dikeluarkan untuk produksi dan non produksi.  

Laporan Laba Rugi Perusahaan Jasa

Pada organisasi jasa, harga pokok penjualan jasa dihitung dengan cara berbeda dengan harga pokok penjualan pada perusahaan manufaktur. Perusahaan jasa tidak memiliki persediaan barang jadi. Dengan demikian harga pokok penjualan jasa akan selalu berhubungan dengan harga pokok produksi. Namun dalam beberapa kasus, perusahaan jasa dimungkinkan untuk memiliki barang dalam proses, misalnya seorang ortodentis bisa saja memiliki sejumlah pasien pada berbagai tahapan proses pemasangan kawat gisi atau seorang desainer memiliki beberapa gambar yang sedang dalam proses pengerjaan.

                                  BAB III

KESIMPULAN

3.1    Kesimpulan

Dari uraian pembahasan dapat disimpulkan bahwa Perhitungan Biaya Berdasarkan Aktivitas:

Ø  Merupakan sistem perhitungan biaya dimana tempat penampungan biaya overhead yang lebih dari satu dialokasikan menggunakan dasar yang memasukkan satu atau lebih faktor yang tidak berkaitan dengan volume.

Ø  Mewakili penerapan penelusuran biaya yang lebih menyeluruh.

Ø  Mengakui bahwa banyak biaya lain yang pada kenyataannya dapat ditelusuri tidak ke unit output, tapi ke aktivitas yang diperlukan untuk memproduksi output.

 Sedangkan perhitungan biaya tradisional menelusuri hanya biaya bahan baku langsung dan biaya tenaga kerja langsung ke setiap unit output.

1.      Dengan menerapkan sistem ABC, maka manajemen akan dapat merencanakan proses secara rinci dan akurat (waktu penyelesaian produk dan harga pokok yang mengikutinya)

2.   Analisa prediksi profit/loss proses pada bulan berjalan yang lebih akurat, sehingga akan membantu manajemen untuk segera mengambil tindakan strategis yang perlu.

3.      Penelusuran penyebab loss/profit pada akhir bulan/periode analisa yang akurat, berdasarkan jenis produk dan faktor  produksi (material, jam kerja yang digunakan dan bila memungkinkan hari dan jam terjadinya kerugian, departemen dan personil yang bertanggung jawab, dll.)

DAFTAR PUSTAKA

A Santoso. 2015. Perkembangan Akuntansi Manajemen (Online). (e-journal.uajy.ac.id/8321/3/EA218915.pdf, diakses 21 Desember 2016).

Anthony, R.N., dan Govindarajan, V. 2001. Management Control Systems. Tenth
Edition. New York: McGraw-Hill Irwin.

Arman Ali. 2013. Tugas Akuntansi Manajemen (Online). (http://doc-bukanbasabasi.blogspot.co.id/ diakses, 21 Desember 2016).

Blocher, Edwar J, Chen, Khung H, Cokins, Gary, Lin Thomas W. 2007. Manajemen Biaya Penekanan Strategis, Edisi Ketiga. Jakarta : Salemba Empat.

Eka Nicho. 2014. Pengertian Akuntansi Manajemen (Online). (http://nichonotes.blogspot.co.id, diakses 21 Desember 2016).

Garrison, Ray H. 1991. Managerial Accounting. 6th Edition. Richard D. Irwin.

Garrison, Ray H, Norren, Brewer.  2013.  Akuntansi Manajerial. Jakarta: Salemba Empat.

Hansen, Don.R dan Maryanne M. Mowen. 2009. Akuntansi Manajerial. Volume dua. Edisi Kedelapan. Jakarta: Salemba Empat.

Halim, Abdul,dkk. 2014. Akuntansi Manajemen (Akuntansi Manajerial). Yogyakarta: BPFE.

Muliyadi.2003. Activity Based Cost System – Sistem Informasi Biaya untuk Pengurangan Biaya Edisi ke 6. Yogyakarta: UPP AMP YKPN.

Rayburn, L.G. Akuntansi Biaya: dengan Menggunakan Pendekatan Manajemen
Biaya. Edisi 6. Jilid 1. Jakarta: Erlangga.

Suedi, Bambang. 2012. Peranan Akuntansi Manajemen dalam Pengambilan Keputusan Manajerial. Semarang: Jurnal Stie Semarang Vol.4, No. 2, Edisi Juni 2012.

Sugiri, S., dan Sulastiningsih. 2004. Akuntansi Manajemen: Sebuah Pengantar. Edisi Ketiga. Yogyakarta: UPP AMP YKPN.