VARIABLE COSTING DAN ABSORPTION COSTING

VARIABLE COSTING  DAN ABSORPTION COSTING

Variable costing

Variable costing adalah penetapan cost of production (biaya produksi)  yang hanya terdiri atas variable costs. Variable costs ini meliputi direct materials, direct labor, dan bagain dan manufacturing overhead yang variable. Fixed manufacturing overhead tidak diperlakukan sebagai product cost tetapi diperlakukan sebagai period cost. Variable costing biasa disebut direct costing atau marginal costing.

Absorption Costing

            Absorption costing memperlakukan semua biaya-biaya produksi sebagai product cost, tanpa memandang apakah biaya produksi tersebut sifatnya variable ataupun  fixed. Absorption costing biasa disebut full cost method karena meliputi seluruh jenis biaya produksi, baik fixed maupun variable. Untuk lebih menjelaskan perbandingannya, dapat dilihat bagan berikut ini:

Bagan 4.1 : Perbandingan absorption costing dan variable costing

Absorption Costing		Variable Costing
Product costs	Direct material	Product costs
	Direct labor
	Variable manufacturing overhead
	Fixed manufacturing overhead	Period costs
Period costs	Selling and administrative expenses

            Berdasarkan penjelasan di atas, maka variable costing lebih memudahkan ketika mempersiapkan contribution income statement dan perhitungan CVP.

Perbandingan Unit cost

            Unit cost pada variable costing berbeda dengan unit cost pada absorption costing seperti dicontohkan berikut ini:

Jumlah unit produksi                                                   25,000 unit

            Variable cost per unit:

                        Direct material                                                  $  3

                        Direct labor                                                           5

                        Variable manufacturing overhead                        2

                        Variable selling and administrative expenses        3

            Fixed costs per year:

                        Manufacturing overhead                                                         150,000

                        Selling and administrative expenses                                        100,000          

             Tabel 4.1: Perbandingan unit cost

Absorption Costing	Variable Costing
Direct material                                     3 Direct labor                                          5 Variable overhead                                2    Total variable production cost        10 Fixed overhe (150,000/25,000 unit)   6 Total cost per unit            16	Direct material                                     3 Direct labor                                          5 Variable overhead                        2    Total cost  per unit                 10

Perbandingan Income

Untuk membandingkan income yang dihasilkan dari absorption costing dan variable costing dapat dicontohkan sebagai berikut:

            Beginning inventory (units)                                  0

            Units produced                                                25,000

            Units sold                                                        20,000

            Ending inventory (units)                                   5,000

            Selling price per unit                                                               $ 30

            Selling and administrative expenses:

                        Variable exp.  per unit                                     $ 3

                        Fixed exp.  per year                                                    $ 100,000

a.         Income berdasarkan Absorption Costing
Sales (20,000 x $30) Cost of goods sold:       Beginning inventory       COGM (25,000 x $16)       Goods available for sale        Ending inventory (5,000 x $ 16)             Cost of goods sold              Gross margin Selling & adminst exps:      Variable expenses (20,000 x $ 3)      Fixed expenses Net operating income	$            0               400,000 400,000 80,000 60,000 100,000	$ 600,000                                      320,000 280,000 (160,000) 120,000

b.         Income berdasarkan Variable Costing
Sales (20,000 x $30) Variable expenses::    Beginning inventory    COGM (25,000 x $10)    Goods available for sale    Ending inventory (5,000 x $ 10)         Variable cost of goods sold         Variable selling & admn exps.              Total Variable expenses Contribution margin Fixed expenses:        Fixed Manufacturing overhead        Fixed Selling & admn. exps Net operating income	$             0                250,000 250,000 50,000 200,000 60,000 150,000 100,000	$ 600,000     260,000 340,000 250,000 90,000

Net operating income pada absorption costing lebih rendah $ 30,000 dari pada variable costing. Penyebab perbedaan ini adalah karena perbedaan alokasi fixed manufacturing overhead seperti disajikan pada table berikut. Perbedaan alokasi ini menyebabkan total expenses pada variable costing lebih tinggi $ 30,000 dari pada absorption costing.

Tabel 4.4. Perbandingan antara Absorption Cost dan Variable Cost

Absorption Costing

Variable Costing

Fixed manufacturing overhead $ 6 per unit, melekat pada produk sebagai product cost: 5.000 unit belum terjual, jadi:     Ending inventory = 5,000 units x $ 16                         =$ 80,000   (asset). 20.000 unit sudah terjual, jadi:     CGS           = 20,000 units x $16 *)                        =$ 320,000 (expense)    *)   Dalam CGS sudah termasuk fixed manfc       overhead sebesar $ 6 per unit.

Fixed manufacturing overhead diperlakukan sebagai period cost, jadi tidak melekat pada produk.   5.000 unit belum terjual, jadi:     Ending inventory =   5,000 units x $ 10                                   = $ 50,000   (asset). 20.000 unit sudah terjual, jadi:     CGS                       = 20,000 units x $10 *)                                    = $ 200,000 (expense) +  Fixed Man overh   = $ 150,000 (expense) **)                                    = $ 350,000        *)    Dalam CGS tidak termasuk fixed manufc **)  Seluruh  Fixed manf  overhead  diakui sebagai        expenses  (beban atau unsur laba rugi)

Tabel 4.5. Pengaruh Perubahan Jumlah Unit Penjualan terhadap Net Income

	Tahun I	Tahun II	Tahun III
Number of units produced Number of unit sold Unit sales price Variable costs per unit: ·         Direct material, Direct labor, &               Variable manufacturing overhead. ·         Selling & administrative expenses Fixed costs per year: ·         Fixed manufacturing overhead ·         Selling & administrative expenses	30,000 25,000           $ 30           $ 10           $   3 $ 150,000 $ 100,000	20,000 25,000  $ 30 $ 10         $  3 $ 150,000 $ 100,000	25,000 25,000       $ 30 $ 10       $   3 $ 150,000 $ 100,000

1. Hitunglah net income pada tahun I, tahun II, dan tahun III dengan metode absorption costing dan variable costing berdasarkan data di atas. 
2. Tahun I    : production > sales,

Tahun II   : production < sales

Tahun III : production = sales.

3. Bagaimanakah pengaruh kondisi produksi dan penjualan tahun I, II, dan III di atas terhadap inventory?
4. Metode manakah yang net income-nya sebanding dengan perubahan sales-nya, dan metode manakah yang net income-nya sebanding dengan jumlah ending inventory-nya?

Variable Costing dan Kinerja Segmen

Kinerja segmen dapat diukur dengan menggunakan variable costing. Berikut ini ditunjukkan laba segmen yang dihasilkan dari variable costing.

Laporan Segmen per lini produk	Segmen  per lini produk
	Total (Rp)	Produk Stereo (Rp)	Produk Perekam Video (Rp)
Sales Less:  Variable expenses:    Variable cost of goods sold    Other variable expenses    Total Variable expenses Contribution Margin Less: Direct fixed expenses Product line segment margin Less: common fixed expenses Divisional segment margin	200.000 60.000 20.000 80.000 120.000 70.000                50.000               10.000  40.000	75.000 20.000   5.000 25.000 50.000  30.000 20.000	125.000 40.000 15.000 55.000 70.000 40.000 30.000

Data di atas menunjukkan bahwa kinerja lini produk stereo lebih rendah dari pada produk perekam video. 

Variable Costing (pendekatan CM), Segmented Reporting, dan Profitability Analysis

Segmen dapat diartikan sebagai sebuah unit atau satu bagian atau satu kegiatan dari sebuah organisasi. Untuk dapat mengoperasikan perusahaan secara efektif atau mengatasi permasalahan organisasi secara keseluruhan, manajer membutuhkan bukan hanya income statement secara menyeluruh tetapi juga membutuhkan beberapa income statement dari setiap segmen perusahaan. Contoh pembagian segmen dalam suatu perusahaan dan alur pelaporan dari segmen ke top manajer:

Laporan keseluruhan perusahaan      :                         PT. Losari

Pelaporan Segmen per Divisi  (tingkat 1) :            Divisi 1    Divisi 2

Pelaporan Segmen per Product Lines (tingkat 2) :       Produk A   Produk B

Pelaporan Segmen per Wilayah Penjualan (tingkat 3) :             Ekspor   Penjualan lokal

                                                                                                                         

Untuk menyusun segmented statement dengan pendekatan CM, maka sales dicatat secara rinci per segmen atau dialokasikan ke segmen-segmen. Selanjutnya dikurangi dengan variabel costs per segmen. kita harus menganalisis dan menilai dengan wajar biaya-biaya yang terkait dengan setiap segmen.

Contoh segmented statement dan tingkatan-tingkatannya

            Sebagaimana dalam struktur organisasi yang berbentuk piramida, setiap segmen dapat memiliki beberapa segmen yang lebih kecil atau lebih rendah. Sebagai contoh dapat dilihat untuk PT. Losari sebagai berikut:

Laporan Segmen per divisi (Tk.1) :	Laporan Perusahaan  (Rp)	Segmen  per Divisi
		Divisi  I (Rp)	Divisi II (Rp)
Sales Less:  Variable expenses:    Variable cost of goods sold    Other variable expenses    Total Variable expenses Contribution Margin Less: Direct fixed expenses Divisional segment margin Less: common fixed expenses Net income	500.000 180.000   50.000 230.000 270.000 170.000 100.000 25.000 75.000	300.000 120.000   30.000 150.000 150.000 90.000             60.000	200.000 60.000 20.000 80.000 120.000 80.000             40.000
Laporan Segmen per lini produk (Tk. 2) :	Segmen  per lini produk
	Divisi II (Rp)	Produk A (Rp)	Produk B (Rp)
Sales Less:  Variable expenses:    Variable cost of goods sold    Other variable expenses    Total Variable expenses Contribution Margin Less: Direct fixed expenses Product line segment margin Less: common fixed expenses Divisional segment margin	200.000 60.000 20.000 80.000 120.000 70.000                50.000               10.000   40.000	75.000 20.000   5.000 25.000 50.000  30.000 20.000	125.000 40.000 15.000 55.000 70.000 40.000 30.000
Laporan Segmen per wilayah penjualan (Tk. 3) :	Segmen  per wilayah penjualan
	Produk B (Rp)	Lokal  (Rp)	Ekspor (Rp)
Sales Less:  Variable expenses:    Variable cost of goods sold    Other variable expenses    Total Variable expenses Contribution Margin Less: Direct fixed expenses Territorial segment margin Less: common fixed expenses Product line segment margin	125.000 40.000 15.000 55.000 70.000 25.000 45.000 15.000 30.000	100.000 32.000   5.000 37.000 63.000             15.000 48.000	25.000   8.000 10.000 18.000 7.000 10.000            (3.000)

Pertanyaan

1)      Apakah  perbedaan  antara  biaya  yang  dibebankan  menurut  kalkulasi   biaya  variable  dan  absorpsi ?

2)      Biaya  manufaktur  variable  suatu  perusahaan  adalah  $10  per  unit,  beban  penjualan  variable  $2  per unit,  dan  tarif  overhead  tetap  $5  per  unit. Berapakah  biaya  persediaan  per  unit  produk  menurut  kalkulasi  biaya  absorpsi? Menurut  kalkulasi  biaya  variable?

3)      Mengapa  kalkulasi  biaya  variable merupakan  istilah  yang  lebih  deskriptif  untuk  metode  kalkulasi  biaya  produk  yang  lebih  dikenal  sebagai  kalkulasi   biaya  langsung ?

4)      Apabila  produksi  lebih  besar  dari  penjualan, mengapa  laba  kalkulasi  biaya  absorpsi  lebih  tinggi  dari  laba  kalkulasi  biaya  variable ?

5)      Apabila  penjualan  lebih  besar  dari  produksi,  mengapa  laba  kalkulasi  biaya  variable  lebih  besar  dari  laba  kalkulasi  biaya  absorpsi ?

6)      Anggaplah  bahwa  suatu  perusahaan  memiliki  tarif  overhead  tetap  $8  per  unit  produk . Sepanjang  tahun , perusahaan  memproduksi  10.000  unit  dan  menjual  8.000  unit . Berapa  perbedaan  laba  yang  dihasilkan  menurut  kalkulasi  biaya  absorpsi  dan  kalkulasi  biaya  variable?

7)      Beban  overhead  tetap  yang  diakui  dalam  laporan  laba-rugi  adalah  $100.000. Overhead  tetap  selama  periode  tersebut  adalah  $80.000 . Apakah  laporan  laba-rugi  tersebut  disusun  menurut  kalkulasi  biaya  absorpsi  atau  variable? Jelaskan  jawaban  Anda .

8)      Mengapa  kalkulasi  biaya  variable  lebih  baik  dari  kalkulasi  biaya  absorpsi  untuk  evaluasi  kinerja  manajerial?

9)      Mengapa  kalkulasi  biaya  variable  lebih  baik  dari  kalkulasi  biaya  absorpsi  untuk  evaluasi  kinerja  segmen?

10)  Mengapa  kalkulasi  biaya  variable  lebih  baik  dari  kalkulasi  biaya  absorpsi  untuk  perencanaan  dan  pengendalian  biaya?

11)  Apakah  perbedaan  antara  biaya  tetap  langsung  dan  biaya  tetap  umum? Mengapa  perbedaan  tersebut  penting 

12)  Apakah  perbedaan  antara  marjin  segmen  dan  marjin  kontribusi?

13)  Jelaskanlah   mengapa  laba  menurut  kalkulasi  biaya  absorpsi  dapat  meningkat  dari  satu  periode  ke  periode  berikutnya  meskipun  harga   jual  dan  biaya  tetap  sama.