MAKALAH VALUE FOR MONEY AUDIT

BAB I

PENDAHULUAN

A.   Latar Belakang

Penataan, pengolahan, pengaturan serta pengelolaan keuangan memiliki pengaruh yang cukup signifikan dalam keberlangsungan organisasi-organisasi, salah satunya organisasi sektor publik. Pengelolaan (manajemen) dalam bagian keuangan akan berpengaruh terhadap baik buruknya suatu organisasi tersebut untuk tetap eksis. Dengan pengelolaan organisasi sektor publik yang sesuai dengan perencanaan dan tujuan yang berdasarkan karakteristik organisasi sektor publik, maka organisasi sektor publik akan tetap eksis bahkan mampu berkembang dengan baik. Sebaliknya, apabila organisasi sektor publik dikelola dengan tidak berlandaskan tujuan organisasi tersebut atau pengelolaan dilakukan dengan sembarangan, maka hal tersebut akan berdampak negatif bagi organisasi tersebut, yaitu tidak tercapainya tujuan yang telah direncanakan sebelumnya.Dalam perkembangannya, pengelolaan organisasi sektor publik, khususnya dalam bagian keuangan telah melakukan reformasi yang bisa disebut value for money yang menekankan tentang pengelolaan organisasi sektor publik yang dilakukan secara ekonomis, efisien, dan efektif. Ketiga hal tersebut merupakan elemen pokok dalam konsep value for money. 

Adanya ketiga unsur pokok tersebut diharapkan di terapkan pada setiap organisasi sektor publik yang ada di Indonesia, agar terjadi sinergi positif terhadap perkembangan perekonomian bangsa Indonesia.

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   

B.   Rumusan Masalah

Terkait pembahasan latar belakang diatas maka rumusan masalah dalam makalah ini adalah :

1.    Bagaimana konsep Value For Money Audit?

2.    Bagaimana ruang lingkup dan tujuan audit kinerja?

3.    Bagaimana fungsi indikator kinerja dalam audit kinerja pemerintah?

C.   Tujuan Makalah

Tujuan makalah ini adalah untuk mengetahui konsep value for money audit, ruang lingkup dan tujuan audit kinerja serta fungsi indikator kinerja dalam audit kinerja pemerintah.

BAB II

PEMBAHASAN

A.   Karakteristik Value For Money Audit

Audit kinerja yang meliputi audit ekonomi, efisiensi dan efektivitas pada dasarnya merupakan perluasan dari audit keuangan dalam hal tujuan dan prosedurnya. Pada audit keuangan dan audit kinerja, tidak terdapat perbedaan definisi yang tajam karena definisi audit kinerja sebagai suatu proses dapat diturunkan dari definisi audit keuangan. Pengertian audit dalam audit keuangan adalah suatu proses yang sistematis untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara obyektif mengenai asersi atas tindakan dan kejadian ekonomi, kesesuaiannya dengan kinerja/standar yang telah ditetapkan dan kemudian mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak pengguna laporan tersebut (Malan, 1984).

Audit kinerja memfokuskan pemeriksaan pada tindakan-tindakan dan kejadian-kejadian ekonomi yang menggambarkan kinerja entitas atau fungsi yang diaudit. Definisi audit kinerja adalah suatu proses sistematis untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara obyektif, agar dapat melakukan penilaian secara independen atas ekonomi dan efisiensi operasi, efektivitas dalam pencapaian hasil yang diinginkan, dan kepatuhan terhadap kebijakan, peraturan dan hukum yang berlaku menentukan kesesuaian antara kinerja yang telah dicapai dengan kriteria yang telah ditetapkan sebelumnya, serta mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak pengguna laporan tersebut (Malan, 1984).

     Kinerja suatu organisasi dinilai baik jika organisasi yang bersangkutan mampu melaksanakan tugas-tugas dalam rangka mencapai tujuan yang telah ditetapakan pada standar yang tinggi dengan biaya yang rendah. Secara teknis kinerja yang baik bagi suatu organisasi dicapai ketika administrasi dan penyediaan jasa oleh organisasi yang bersangkutan dilakukan pada tingkat yang ekonomis, efisien, dan efektif. Konsep ekonomi, efisiensi, dan efektivitas saling berhubungan satu sama lain dan tidak dapat diartikan/dimaknai secara terpisah atau sendiri-sendiri. Konsep ekonomi memastikan bahwa biaya input yang digunakan dalam operasional organisasi apat diminimalkan, konsep efisien memastikan bahwa output yang maksimal dapat dicapai dengan sumber daya yang tersedia, konsep efektif berarti bahwa jasa yang disediakan/dihasilkan oleh organisasi dapat melayani kebutuhan pengguna jasa dengan tepat.

Salah satu hal yang membedakan VFM audit dengan conventional audit adalah dalam hal laporan audit. Dalam audit yang konvensional, hasil audit adalah berupa pendapat (opini) auditor secara independen dan obyektif tentang kewajaran laporan keuangan sesuai dengan kriteria standar yang telah ditetapkan, tanpa pemberian rekomendasi perbaikan. Sedangkan dalam VFM audit tidak sekedar menyampaikan kesimpulan berdasarkan tahapan audit yang telah dilaksanakan, akan tetapi juga dilengkapi dengan rekomendasi untuk perbaikan di masa mendatang.

B.   Audit Ekonomi dan Efisiensi

Ekonomi mempunyai arti biaya terendah, sedangkan efisiensi mengacu pada rasio terbaik antara output dengan biaya (input). Karena output dan biaya diukur dalam unit yang berbeda maka efisiensi dapat terwujud ketika dengan sumberdaya yang ada dapat dicapai output yang maksimal atau output tertentu dapat dicapai dengan sumberdaya yang sekecil-kecilnya. Audit ekonomi dan efisiensi bertujuan untuk menentukan:

1.    Apakah suatu entitas telah memperoleh, melindungi, dan menggunakan sumber dayanya (seperti karyawan, gedung, ruang, dan peralatan kantor) secara ekonomis dan efisien.

2.    Penyebab terjadinya praktik-praktik yang tidak ekonomis atau tidak ekonomis atau tidak efisien, termasuk ketidakmampuan organisasi dalam mengelola sistem informasi, prosedur administrasi, dan struktur organisasi.

Secara lebih spesifik, The General  Accounting Office Standards (1994) menegaskan bahwa audit ekonomi dan efisiensi dilakukan dengan mempertimbangkan apakah entitas yang diaudit telah :

1.    Mengikuti ketentuan pelaksanaan pengadaan yang sehat.

2.    Melakukan pengadaan sumber daya (jenis, mutu, dan jumlah) sesuai dengan kebutuhan pada biaya terendah.

3.    Melindungi dan memelihara semua sumber daya yang ada secara memadai.

4.    Menghindari duplikasi pekerjaan atau kegiatan yang tanpa tujuan atau kurang jelas tujuannya.

5.    Menghindari adanya pengangguran sumberdaya umlah pegawai yang berlebihan.

6.    Menggunakan prosedur kerja yang efisien.

7.    Menggunakan sumber daya (staf, peralatan, dan fasilitas) yang minimum dalam menghasilkan atau menyerahkan barang/jasa dengan kuantitas dan kualitas yang tepat.

8.    Mematuhi persyaratan peraturan perundang-undangan yang berkaitan  dengan perolehan, pemeliharaan, dan penggunaan sumber daya negara.

9.    Melaporkan ukuran yang sah dan dapat dipertanggungjawabkan mengenai kehematan dan efisiensi.

Pada audit ekonomi danefisiensi, ukuran output idealnya dispesifikasikan oleh organisasi yang bersangkutan dan ukuran tersebutdigunakan untuk mengukur kinerja manajer. Akan menyimpang bila auditor mengukur efisiensi berdasarkan criteria yang tidak digunakan oleh manajer dalam mencapai tujuan. Bagaimanapun juga, dalam praktek mungkin output   organisasi sektor publik tidak dapat dinyatakan secara eksplisit. Dengan berdasarkan pada ukuran input dan output yang telah ditetapkan sebelumnya, auditor harus mampu menilai apakah output telah dihasilkan dengan biaya   yang lebih rendah atau apakah yang terjadi dapat menghasilkan output yang lebih besar. Untuk dapat mengetahui apakah organisasi telah menghasilkan output yang optimal dengan sumber daya yang dimilikinya, auditor dapat membandingkan yang telah dicapai pada periode yang bersangkutan dengan:

1.    Standar yang telah ditetapkan sebelumnya,

2.    Kinerja tahun-tahun sebelumnya,

3.    Unit lain pada organisasi yang samaatau pada organisasi yang berbeda.

Berkaitan dengan standar yang telah ditentukan, harus diakui bahwa aktivitas  sektor publik tidak dapat sepenuhnya dipertanggungjawabkan dengan sistem biaya standar. Hal ini disebabkan karena output yang dihasilkan oleh organisasi sektor publik seringkali tidak dapat dihubungkan secara langsung dengan biaya. Prosedur untuk melakukan audit ekonomi dan efisiensi sama dengan jenis audit yang lainnya. Secara umum, tahapan-tahapan audit yangdilakukan meliputi:

1.    Perencanaan audit,

2.    Mereview sistem akuntansi dan pengendalian interen,

3.    Menguji sistem akuntansi dan pengendalian interen,

4.    Melaksanakan audit,

5.    Menyampaikan laporan.

C.   Audit Efektivitas

Efektivitasberkaitan dengan pencapaian tujuan. Menurut Audit Commission (1986), efektivitas berarti menyediakan jasa-jasa yang benar sehingga memungkinkan pihak yang berwenang untukmengimplementasikan kebijakan dan tujuannya. Audit efektivitas (audit program) bertujuan untuk menentukan: 1) tingkat pencapaian hasil atau manfaat yang diinginkan 2) kesesuaian hasil dengan tujuan ditetapkansebelumnya 3) apakah entitas yang diaudit telah mempertimbangkan alternatif lain yang memberikan hasil yang sama dengan biaya yang paling rendah.

Secara lebih rinci, tujuan pelaksanaan audit efektivitas atau auditprogram adalah untuk:

1.    Menilai tujuan program, baik yang baru maupun yang sudah berjalanapakah sudah memadai dan tepat,

2.    Menentukan tingkat pencapaian hasil suatu program yang diinginkan,

3.    Menilai efektivitasprogram dan atau unsur-unsur program secara terpisah/sendiri-sendiri,

4.    Mengidentifikasi faktor yang menghambat pelaksanaan kinerja yangbaik dan memuaskan,

5.    Menentukan apakah manajemen telah mempertimbangkan alternatif untuk melaksanakan program yang mungkin dapat memberikan hasil yang lebih baik dan dengan biaya yang lebih rendah,

6.    Menentukan apakah program tersebut saling melengkapi, tumpang-tindih atau bertentangan dengan program lain yang terkait,

7.    Mengidentifikasi cara untuk dapat melaksanakan program tersebut dengan lebih baik,

8.    Menilai ketaatan terhadap peraturan perundang-undangan yang berlaku untuk program tersebut,

9.    Menilai apakah sistem pengendalian manajemen sudah cukup memadai untuk mengukur, melaporkan, dan memantau tingkat efektivitas program,

10. Menentukan apakah manajemen telah melaporkan ukuran yang sah dan dapat di pertanggungjawabkan mengenai efektivitas profram.

Efektivitas berkenaan dengan dampak suatu output bagi pengguna jasa (konsumen). Untuk mengukur efektivitas suatu kegiatan harus didasarkan pada criteria yang telah ditetapkan (disetujui) sebelumnya. Jika hal ini belum tersedia, auditor bekerja sama dengan top management dan badan pembuat keputusan untuk menghasilkan criteria tersebut dengan berpedoman pada tujuan pelaksanaan suatu program. Meskipun efektivitas suatu program tidak dapat diukur secara langsung, ada beberapa alternatif yang dapat digunakan untuk mengevaluasi pelaksanaan suatu program yaitu: 1) Proksi untuk mengukur dampak/pengaruh, 2) Evaluasi oleh konsumen, 3) Evaluasi yang menitikberatkan pada proses bukan pada hasil.Sebagaimana kita ketahui bersama bahwa tingkat complain dan tingkat permintaan dari pengguna jasa (konsumen) dapat dijadikan proksipengukuran standar kinerja yang sederhana untuk berbagai jasa. Evaluasi terhadap pelaksanaan suatu program hendaknya senantiasa mempertimbangkan hal-hal berikut: 1) Apakah program tersebut relevan atau realistis, 2) Apakah ada pengaruh dari program tersebut, 3) Apakah program telah mencapai tujuan yang telah ditetapkan, dan 4) Apakah ada cara-cara yang lebih baik dalam mencapai hasil.

Seperti telah dijelaskan sebelumnya, bahwa audit kinerja pada dasarnya merupakan perluasan dari audit keuangan dalam hal tujuan dan prosedurnya. Pada audit kinerja, kegiatan pemeriksaan terhadap pengelolaan   organisasi sektor publik terutama didasarkan pada tiga elemen utama yaitu, ekonomi, efesiensi, dan efektivitas. Penekanan kegiatan audit pada ekonomi, efesisensi dan efektivitas suatu organisasi memeberikan ciri khusus yang membedakan audit kinerja dengan audit jenis lainnya. Bagan berikut menjelaskan karakteristik audit kinerja yang merupakan gabungan antara audit manajemen dan audit program.

Value for money audit secara umum mempunyai tiga kategori kegiatan yaitu:

1.    By-produck’ VFM work

Pekerjaan value for money audit yang merupakan tujuan sekunder di samping pekerjaan–pekerjaan utama yang lebih penting, pekerjaan ini biasanya kurang terstruktur dibandingkan dengan kegiatan/tugas yang lainnya. Tipe pekerjaan ini biasanya berupaya untuk mencari penghematan-penghematan dengan jalan melakukan sedikit perubahan dalam praktik kerja. Perubahan yang dilakukan mungkin hanya sebagian kecil tapi seringkali memiliki manfaat yang substansial.

2.    An’Arrangement Review’

Pekerjaan value for moneyaudit yang dilakukan untuk menjamin/memastikan bahwa klien telah melakukan tugas administrasi yang diperlukan untuk mencapai value for money. Dalam organisasi yang memberikan jasa yang kompleks, operasi yang ekonomis, efisien,dan efektif hanya dapat dilakukan jika terdapat serangkaian peraturanformal   untuk mengontrol penggunaan sumber daya. Auditordapat mengecek dan menilai keberadaan peraturan formal semacam ini.Arrangement Review  akan memberikan gambaran bagiauditor untuk mereview kinerja dan mereview jasa-jasa tertentu/khusus.

3.    Performance Review

            Pekerjaan yang dilakukan untuk menilai secara obyektif value for money yang telah dicapai oleh klien dan membandingkannya dengan kriteria (pembanding) yang  valid. Penilaian terhadap kinerja klien dapat dilakukan dengan membandingkan   hasil   yang   telah   dicapai   dengan kinerja masa lalu, target yang telah ditetapkan sebelumnya atau kinerja organisasi sejenis lainnya

Untuk melaksanakan proses audit kinerja pada organisasi sektor publik (pemerintahan) diperlukan beberapa prasyarat. Prasyarat-prasyarat yang harus dipenuhi dalam audit kinerja yaitu:

1.    Auditor (orang/lembaga yang melalukan audit), auditee (pihak yang diaudit), recipent (pihak yang menerima hasil audit).

2.    Hubungan akuntabilitas antara auditee (subordinate) dan audit recipent (otoritas yang lebih tinggi).

3.    Independensi antara auditor dan auditee.

4.    Pengujian dan evaluasi tertentu atas aktivitas yang menjadi tanggung jawab auditee oleh auditor untuk audit recipent.

Auditor sering disebut sebagai pihak pertama, dan memegang peran utama dalam pelaksanaan audit kinerja karena auditor dapat mengakses informasi keuangan dan informasi manajemen dari organisasi yang diaudit, memiliki kemampuan professional dan bersifat independen. Walaupun pada kenyataannya prinsip independen ini sulit untuk benar-benar dilaksanakan secara mutlak, antara auditor dan auditee harus berusaha untuk menjaga independensi tersebut sehingga tujuan audit dapat tercapai. Pihak auditee biasanya terdiri dari manajemen atau pekerja suatu organisasi yang bertanggungjawab kepada recipent dan biasa disebut pihak ketiga yang terdiri dari beberapa kelompok antara lain: tingkatan yang lebih tinggi dalam organisasi yang sama, dewan komisaris, stockholder, masyarakat, dan investor baik secara individual maupun kelompok.

Sebagaimana profesi di bidang lainnya, untuk menjadi seorang auditor sektor publik diperlukan beberapa syarat, yaitu:

1.    Seorang auditor harus telah diakui dapat melakukan pemeriksaan (audit).

a.    Mempunyai pemahaman tentang akun-akun yang ada, sesuai dengan peraturan yang berlaku serta mentaati undang-undang yang ada.

b.    Auditor telah diakui kemampuannya dalam melakukan praktik audit.

c.    Auditor harus dapat memenuhi apakah klien telah memanfaatkan sumber daya yang dimiliki secara ekonomis, efisien, dan efektif.

2.    Seorang auditor harus mematuhi kode etik yang berlaku.

3.    Seorang auditor harus dapat melakukan audit dengan bertanggungjawab, karena terdorong oleh kesadaran bahwa audit yang akandilaksanakannya pada organisasi-organisasi sektor publik, terutamauntuk memenuhi kepentingan masyarakat.

          

        Secara umum, ada dua prosedur utama untuk melaksanakan praktik auditing terhadap kinerja organisasi secara komprehensif. Prosedur tersebut adalah management and technical review dan special studies.

1.    Management and Technical Review

    Telaah fungsi manajemen secara umum mengenai perencanaan, pengorganisasian, pengarahan, pengendalian dan metode/teknik khusus yang digunakan oleh entitas untuk menentukan apakah: a. Rencana yang matang telah dikembangkan untuk mencapai hasil yang diinginkan, b. Terdapat struktur yang memadai tentang wewenang dan tanggung jawab manajemen,c. Manajemen telah secara jelas mengkomunikasikan ekspektasinya kepada pihak-pihak yang bertanggungjawab atas operasi dan d. Pelaksanaan diawasi dan dievaluasi secara regular denga menggunakan kriteria yang memadai sehingga varian dari rencana dapat dideteksi dan dikoreksi tepat pada waktunya.

2.    Special Studies

                        Telaah yang diarahkan untuk mencapai kesesuaian terhadap spesifikasi tertentu sesuai dengan permintaan. Sebagi contoh, special studies mungkin dilaksanakan untuk: a. Penelitian mengenai dugaan terjadinya kesalahan atau kecurangan, b. Menilai kecukupan pengendalian internal dalam sistem informasi manajemen atau sistem akuntansi yang ditetapkan, c. Konsultasi dengan manajemen berkaitan dengan masalah keuangan khusus atau berkaitan dengan masalah kinerja, dan d. Mengevaluasi penggunaan dana untuk kegiatan investasi yang mungkin berpengaruh terhadap operasi organisasi di masa mendatang.

D.   Standar Audit Pemerintahan (SAP) Tahun 1995

                  Sejauh ini, audit kinerja terhadap lemabaga-lembaga pemerintahan diIndonesia dilakukan dengan berpedoman pada Standar AuditPemerintahan (SAP) yang dikeluarkan oleh Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) tahun 1995.  SAP tersebut merupakan buku standar untuk melakukan audit atas semua  kegiatan pemerintah yang meliputi pelaksanaan APBN, APBD, dan pelaksanaan   anggaran tahunan  BUMN dan BUMD atau badan hukum lain yang di dalamnya terdapat kepentingan keuangan negara atau yang yang menerima bantuan pemerintah.

1.    Standar Umum

a.    Staf yang ditugasi untuk melaksanakan audit harus secara kolektif memiliki kecakapan professional yang  memadai untuk tugas yang disyaratkan.

b.    Dalam semua hal yang berkaitan dengan pekerjaan audit, organisasi/lembaga audit dan auditor, baik pemerintah maupun akuntan publik, harus independen (secara organisasi maupun secarapribadi), bebas dari gangguan independensi yang bersifat pribadi dan yang di luar pribadinya (ekstern), yang dapat mempengaruhi independensinya, serta harus dapat mempertahankan sikap danpenampilan yang independen.

c.    Dalam pelaksanaan audit dan penyusutan laporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya secara cermat danseksama.

d.    Setiap   organisasi/lembaga   audit   yang   melaksanakan   audit   yangberdasarkan SAP ini harus memiliki sistem pengendalian intern yangmemadai,  dan  sistem  pengendalian  mutu tersebut  harus  di-reviewoleh pihak lain yang kompeten (pengendalian mutu ekstern).

2.    Standar pekerjaan Lapangan Audit Kinerja

                        Standar   pekerjaan   lapangan   untuk   audit   kinerja   terdiri   atas   tiga   hal,yaitu:

a.    Perencanaan

Pekerjaan harus direncanakan secara memadai.

b.    Supermisi

Staf harus diawasi (disupervisi) dengan baik.

c.    Kepatuhan Terhadap Peraturan Perundang-undangan

Apabila hukum, peraturan perundang-undangan, dan persyaratan kepatuhan lainnya merupakan hal yang signifikan bagi tujuanaudit,auditor harus merancang audit tersebut untuk memberikan keyakinan yang memadai mengenai kepatuhan tersebut. Dalam semuaauditkinerja, auditor harus waspada terhadap situasi atau transaksi yang dapat merupakan indikasi adanya unsur perbuatan melanggar/melawan hukum atau penyalahgunaan wewenang.

d.    Pengendalian Manajemen

Auditor harus benar-benar memahami pengendalian manajemen yang relevan dengan audit. Apabila pengendalian manajemen signifikan terhadap tujuan audit, maka auditor harus memperoleh bukti yang cukup untuk mendukung pertimbangannya mengenaipengendalian tersebut.

3.    Standar Pelaporan Audit Kinerja

Standar pelaporan audit kinerja berisi lima hal, yaitu:

a.    Bentuk

Auditor harus membuat laporan audit secara tertulis untuk dapat mengkomunikasikan hasil setiap audit.

b.    Ketepatan Waktu

Auditor harus dengan semestinya menerbitkan laporan untuk menyediakan informasi yang dapat digunakan secara tepat waktuoleh manajemen dan pihak lain yang berkepentingan.

c.    Isi Laporan

Standar pelaporan ketiga untuk audit kinerja mencakup isi laporan. Isi laporan audit meliputi:

1)    Tujuan,Lingkup, dan Metodologi Audit Auditor harus melaporkan tujuan, lingkup, dan metodologi audit.

2)    Hasil Audit

Auditor harus melaporkan temuan audit yang signifikan, dan jikamungkin melaporkan kesimpulan auditor.

3)    Rekomendasi

Auditor harus menyampaikan rekomendasi untuk melakukan tindakan perbaikan atas bidang yang bermasalah dan untukmeningkatkan pelaksanaan kegiatan entitas yang diaudit.

4)    Pernyataan Standar Audit

Auditor harus melaporkan bahwa audit dilaksanakan berdasarkan Standar Audit Pemerintahan.

5)    Kepatuhan terhadap peratuaran perundang-undangan.

6)    Ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan dan penyalahgunaan wewenang.

7)    Pelaporan secara langsung tentang unsur perbuatan melanggar/melawan hukum.

8)    Pengendalian manajemen.

9)    Tanggapan pejabat yang bertanggung jawab.

10) Hasil/prestasi kerja yang patut dihargai.

11) Hal yang memerlukan penelaahan lebih lanjut.

12) Informasi istimewa dan rahasia

d.    Penyajian Laporan

Laporan harus lengkap, akurat, obyektif, meyakinkan, serta jelas dan ringkas sepanjang hal ini dimungkinkan.

e.    Distribusi Laporan

Laporan tertulis audit diserahkan oleh organisasi/lembaga audit kepada:

1)    Pejabat yang berwenang dalam organisasi pihak yang diaudit,

2)    Kepada pejabat yang berwenang dalam organisasi pihak yang meminta audit, termasuk organisasi luar yang memberikan dana, kecuali jika peraturan perundang-undangan melarangnya,

3)    Kepada pejabat lainyang mempunyai tanggung jawab untuk melakukan tindak lanjut berdasarkan temuan dan rekomendasi audit, dan

4)    Kepada pihak lainyang diberi wewenang oleh entitas yang diaudit untuk menerima laporan tersebut.

4.    Contoh Kasus

a.    Unibank

                  Untuk melihat bahwa laporan keuangan seringkali misleading untuk menilai keadaan suatu perusahaan, dapat dilihat dari fakta penutupan Bank Unibank. Bank yang berdiri sejak tahun 1967 tersebut pada Maret 1999 oleh Bank Indonesia dimasukkan ke dalam bank kategori A. Bank ini telah memenuhi Ratio Kecukupan Modal (CAR) yang ditetapkan oleh Bank Indonesia. Pada tahun 1997 bank ini mencatat laba Rp13 milyar. Pada tahun 1998 sebagai puncak dari krisis perbankan dan moneter yang melanda Indonesia, bank ini mengalami kerugian yang cukup besar yakni Rp436 milyar. Pada tahun 1999 bank ini membukukan laba sebesar Rp55 milyar. Pada tahun 2000 prestasi labanya masih lumayan. Namun tanpa ada informasi yang lengkap, maka (bagi masyarakat awam) tiba-tiba saja bank ini ditutup oleh pemerintah. Sepintas bank ini mencatat kinerja yang lumayan baik. Hal ini juga dapat dilihat dari kategori bank yang diperoleh oleh Unibank. Masyarakat tidak tahu atau tidak diberitahu dengan informasi yang cukup tentang kinerja bank. Jika kinerja bank ini dilihat dari laporan keuangan saja kelihatan cukup baik, tapi kita tidak tahu seberapa ekonomis, efisien dan efektifnya bank ini bekerja. Akibatnya cukup jelas, masyarakat kembali dirugikan dengan ditutupnya bank tersebut.

b.    BUMN

                  Beberapa waktu yang lalu banyak media massa yang memberitakan bahwa kinerja kebanyakan BUMN payah. Dari lima BUMN yang diteliti oleh beberapa akuntan publik lokal dan asing ditemukan rugi efisiensi sebesar Rp24,5 triliun dan potensi rugi yang jumlahnya mencapai Rp7,3 triliun dan USD 698 juta. Temuan ini tentu sangat menyesakkan dada karena gambaran perusahaan-perusahaan publik yang beroperasi sekehendak hatinya tanpa memperhatikan kelayakan ekonomis, efisiensi dan efektivitas sangat jelas tergambar. Lima BUMN tersebut adalah PT. PELINDO II, PT. JASA MARGA, PT. PTPN IV, PT. GARUDA INDONESIA dan PT. TELKOM. Masyarakat benar-benar dirugikan. Ada dua jenis kerugian yang dirasakan masyarakat, pertama, yakni masyarakat yang menggunakan jasa perusahaan tersebut karena masyarakat harus membayar inefisiensi yang dilakukan oleh manajemen perusahaan. Kedua, masyarakat luas karena bagaimanapun BUMN tersebut dibiayai dari uang negara yang notabene itu adalah uang rakyat yang dipungut dari pajak. Masyarakat juga harus membayar inefisiensi yang dinikmati oleh sekelompok orang dari perusahaan publik tersebut. Kebiasaan untuk mengungkapkan kepada publik kinerja perusahaan seperti ini merupakan awal yang baik karena masyarakat memperoleh informasi lain selain informasi laporan keuangan. Diharapkan manajemen perusahaan tidak sekenanya mengelola perusahaan. Namun karena informasi yang diungkapkan oleh kementerian BUMN tersebut merupakan “proyek” Letter of Intent dengan IMF, maka kesinambungan penyampaian informasi kinerja operasional perusahaan ini masih dipertanyakan karena bisa jadi hanya sekedar memenuhi LoI tersebut. Sebenarnya dari sisi teoritis, kegiatan ini dinamakan audit kinerja. Jenis audit yang telah dilakukan oleh Kantor Akuntan Publik yang bekerjasama dengan Kantor Akuntan Publik Asing tersebut selama ini tidak sepopuler audit laporan keuangan yakni audit kinerja (performance audit). Audit kinerja ini sepengetahuan penulis telah dilakukan di Australia dengan adanya Australian Standard Auditing AUP 33 yang berlaku sejak 1993. Bagaimana audit kinerja itu sesungguhnya?

E.   Audit Kinerja Pemerintah Daerah Dalam Konteks Otonomi Daerah

                  Terdapat tiga aspek utama yang mendukung terciptanya ke pemerintahan yang baik (good governance), yaitu pengawasan, pengendalian, dan pemeriksaan. Ketiga hal tersebut pada dasarnya berbeda baik konsepsimaupun aplikasinya. Pengawasan mengacu pada tindakan atau kegiatan yang dilakukan oleh pihak luar eksekutif (yaitu masyarakat dan DPR/DPRD) untuk mengawasi kinerja pemerintahan. Pengendalian (control) adalah mekanisme yang dilakukan oleh eksekutif (pemerintah) untuk menjamin dilaksanakannya sistem dan kebijakan manajemen sehingga tujuan organisasi tercapai. Pemeriksaan (audit) merupakan kegiatan yang dilakukan oleh pihak yang memiliki independensi dan memiliki kompetensi professional untuk memeriksa apakah hasil kinerja pemerintah telah sesuai dengan standar kinerja yang ditetapkan.

F.    Permasalahan Audit Kinerja Lembaga Pemerintahan Di Indonesia

                  Pemberian otonomi dan desentralisasi yang luas, nyata, dan bertanggungjawab kepada daerah kabupaten/kota akan membawa konsekuensi perubahan pada pola dan sistem pengawasan dan pemeriksaan. Perubahan-perubahan tersebut juga memberikan dampak pada unit-unit kerja pemerintah daerah, seperti tuntutan kepada pegawai/aparatur pemerintah daerah untuk lebih terbuka, transparan, dan bertanggung jawab atas keputusan yang dibuat.

                  Perubahan pola pengawasan yang mendasar adalah dengan diberinya keleluasaan kepada pemerintah daerah untuk mengatur dan mengurus rumah tangganya sendiri, maka diperlukan peningkatan peran DPRD dan masyarakat luas dalam pengawasan penyelengaraan pemerintahan, karena nantinya Kepala Daerah bertanggung jawab kepada DPRD dan masyarakat. Reposisi Lembaga Pemeriksa Otonomi dan desentralisasi fiscal memberikan keleluasaan bagi pemerintah daerah dalam melakukan pengelolaan keuangan daerah. Salah satu yang harus diantisipasi adalah kemungkinan terjadinya perpindahan penyelewengan dan KKN dari pemerintah pusat ke daerah. Kasus dibeberapa Negara berkembang menunjukkan bahwa pemberian otonomidaerah dan desentralisasi yang terlalu cepat tanpa pengawasan yang cukup justru meningkatkan korupsi daerah. Salah satu cara untuk mengatasi masalah tersebut adalah dengan mengoptimalkan fungsi pengawasan oleh DPRD.

                  Harus disadari bahwa saat ini masih terdapat beberapa kelemahan dalam melakukan audit pemerintahan di Indonesia. Kelemahan pertama bersifat inherent, sedangkan kelemahan kedua bersifat struktual. Pertama adalah tidak tersediannya indikator kinerja (performance indikator) yang memadai sebagai dasar utnuk mengukur kinerja pemerintah daerah.Kedua, terkait dengan masalah struktur lembaga pemeriksa pemerintah pusat dan daerah di Indonesia. Permasalahan yang ada adalah banyaknya lembaga pemeriksa fungsional yang overlapping satu dengan lainnya yang menyebabkan pelaksanaan pengauditan tidak efisien dan tidak efektif.

                  Untuk menciptakan lembaga audit yang efisien dan efektif, maka diperlukan reposisi terhadap lambaga audit yang ada. Reposisi yang dimaksud berupa pemisahan tugas dan fungsi yang jelas dari lembaga-lembaga pemeriksa pemerintah tersebut, apakah auditor internal atauauditor eksternal. Auditor internal adalah audit yang dilakukan oleh unit pemeriksa yang merupakan bagian dari organisasi yang diawasi. Sedangkan auditor eksternal adalah audit yang dilakukan oleh unit pemeriksa yang berada diluar organisasi yang diperiksa. Lembaga pemeriksa eksternal tersebut merupakan lembaga pemeriksa yang independen.

                  Reposisi lembaga pemeriksa tersebut akan efektif apabila semua lembaga pemeriksa yang ada melaksanakan fungsi dan kewenangannyasecara baik. Reposisi lembaga pemeriksa merupakan salah satu carauntuk memberdayakan lembaga pemeriksaan Negara yang beberapawaktu yang lalu mengalami distorsi. Jika lembaga pemeriksa telah ditata ulang, dan standar auditing pemerintahan secara lebih baik.

BAB III

PENUTUP

A.   Kesimpulan

                  Value for money merupakan sesuatu yang menilai apakah suatu organisasi telah memperoleh tujuan yang diharapkan atau belum dalam kaitanya dengan pengelolaan keuangan. Reformasi penataan keuangan negara saat ini menghendaki penerapan konsep value for money atau yang lebih dikenal degan konsep 3E (Ekonomi, Efisien, dan Efektif). Tujuan value for money audit  adalah untuk meningkatkan akuntabilitas lembaga sektor publikdan untuk perbaikan  kinerja pemerintah. Audit kinerja yang meliputi audit ekonomi, efisiensi, dan efektivitas, pada dasarnya merupakan perluasan dari audit keuangan dalam hal tujuan dan prosedurnya. Salah satu hal yang membedakan VFM audit dengan conventional audit adalah dalam hal laporan audit. Dalam audit yang konvensional, hasil audit adalah berupa pendapat (opini) auditor secara independen dan obyektif tentang kewajaran laporan keuangan sesuai dengan criteria yang telah ditetapkan, tanpa pemberian rekomendasi perbaikan. Sedangkan dalam VFM audit tidak sekedar menyampaikan kesimpulan berdasarkan tahapan audit yang telah dilaksanakan, akan tetapi juga dilengkapi dengan rekomendasi untuk perbaikan di masa mendatang.

B.   Saran

                  Dalam penyusunan makalah ini sudah selesai, kelompok kami sebagai penyusun membutuhkan kritik dan saran yang membangun dari para pembaca demi kesempurnaan makalah ini dan kesempurnaan pembuatan makalah–makalah selanjutnya.

DAFTAR PUSTAKA

Boynton, Raymond N, Johnson and Walter G Kell. 2001. Modern Auditing : 7th    Edition. New York : John Willey and Sons, Inc.

Effendi, Antonius. 2004. Peranan Audit Operasional dalam Menunjang      Efektivitas Penjualan.

http://yosipratamaputra.blogspot.co.id/2012/04/value-for-money.html, diakses 6    Juli 2016. http://www.spkn.bpk.go.id

Mardiasmo. 2002. Akuntansi Sektor Publik. CV ANDI Yogyakarta. Yogyakarta.

Nurbachtiar. 2002. Audit Kinerja : Sebuah Keharusan bagi Perusahaan Publik. UGM : Jurnal Akuntansi dan Keuangan Sektor Publik.