JUDGEMENT IN AN AUDITOR’S MATERIALITY ASSESSMENT
Rikke Holmslykke Kristensen
Danish Journal of Management & Business nr. 2
2015
'Materialitas' dianggap sebagai konsep audit utama baik secara teori maupun dalam praktiknya, namun penegak peraturan prihatin dengan perbedaan pandangan tentang materialitas yang dimiliki oleh masing-masing pembuat, auditor, pengguna dan penegak hukum, karena tingkat materialitas yang berbeda dapat menyebabkan pengguna memiliki dasar keputusan yang heterogen. Ini mungkin mengejutkan mengingat bahwa aturan praktis hanya menghitung materialitas sebesar 5% dari laba bersih sebelum pajak. Dengan menganalisis literatur materialitas audit sebelumnya melalui tinjauan literatur yang komprehensif, jurnal ini mengidentifikasi komponen penting kuantitatif dan kualitatif dari penilaian materialitas, yang mencakup interaksi antara tugas, auditor dan interpersonal sesuai dengan penilaian audit umum dan teori pengambilan keputusan.
Hasil analisis menawarkan pemahaman yang baik tentang apa yang dimaksud dengan "Black Box" dari pertimbangan materialitas profesional. Analisis ini memungkinkan auditor membuat penilaian yang lebih homogen; dan memungkinkan pemangku kepentingan eksternal, seperti pengguna laporan keuangan, legislator, penyusun standar dan penegak peraturan untuk mencapai pemahaman yang lebih baik tentang konsep materialitas dan keputusan materialitas yang berbeda.
Pendahuluan
'Materialitas' dianggap sebagai konsep audit utama baik secara teori maupun dalam praktiknya (Messier et al 2005; Corte 2010; EC 2011; Keune dan Johnstone 2012; ESMA 2013). Konsep materialitas pada dasarnya adalah istilah akuntansi yang telah ditetapkan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) menyatakan bahwa:
» Informasi adalah material jika salah saji dapat mempengaruhi keputusan yang dibuat pengguna berdasarkan informasi keuangan tentang entitas pelaporan tertentu.« (IASB 2010: 84).
Dengan kata lain, materialitas bergantung pada pengguna (pemangku kepentingan) dan apa yang mereka temukan akan mempengaruhi keputusan yang mereka buat atas dasar informasi keuangan. Selanjutnya, konsep tersebut menentukan bahwa materialitas bergantung pada masalah kuantitatif, misalnya, besarnya item, namun juga pada masalah kualitatif, misalnya, sifat item dan entitas tertentu.
Dalam audit, konsep materialitas digunakan untuk merancang dan melaksanakan audit yang memberikan keyakinan memadai untuk mendeteksi salah saji yang besarnya cukup besar untuk mempengaruhi penilaian pengguna laporan keuangan yang wajar. Auditor menilai materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan dan menentukan kinerja material untuk akun atau pengungkapan yang signifikan. Jurnal ini membahas tentang penilaian materialitas atas laporan keuangan secara keseluruhan.
Tujuan umum penilaian audit adalah untuk memahami dan memperbaiki pengambilan keputusan auditor (Johnson et al 1989). Nelson dan Hun-Tong (2005). Baik standar internasional maupun standar Amerika, IAASB dan PCAOB, sedang melakukan proyek yang bertujuan untuk memperbaiki pelaporan audit atas laporan keuangan, mereka merekomendasikan lebih banyak informasi dalam laporan auditor tentang materialitas (IAASB 2013; PCAOB 2013).
Penilaian materialitas dianggap sebagai "Black Box" (Bernstein 1967: 90; Edgley 2014: 267) karena tidak diketahui secara khusus bagaimana penilaian auditor dibuat. Teori audit, khususnya penilaian audit dan teori pengambilan keputusan, menyatakan bahwa penilaian audit terdiri dari tiga fitur penting yaitu; tugas audit, auditor serta interaksi antara auditor dan pemangku kepentingan lainnya (Nelson dan Hun-Tong 2005).
Hasil Penelitian
Jurnal ini berfokus pada identifikasi komponen kualitatif dan kuantitatif dalam penilaian materialitas auditor. Komponen diidentifikasi melalui tinjauan literatur komprehensif terhadap 179 jurnal yang diterbitkan pada 35 jurnal akuntansi dan audit peer-review (Hartzing 2014).
Jurnal yang relevan dianalisis dengan menggunakan metode terstruktur yang mencantumkan komponen spesifik dalam penilaian materialitas auditor (Hart 2010: bab 6). Selanjutnya, komponen dikategorikan berdasarkan pertimbangan audit dan teori pengambilan keputusan. Dengan cara ini, komponen disimpulkan dari temuan penelitian terdahulu dan dengan demikian dapat dibenarkan secara teoritis.
Hasil dari analisis jurnal penelitian mengenai materialitas disajikan di bawah pada Tabel 1, dimana masing-masing komponen melekat pada tugas audit, auditor itu sendiri dan interaksi interpersonal dalam penilaian audit dan teori pengambilan keputusan.
Kesimpulan
Menurut aturan praktis yang dibuat oleh empat besar firma audit (Big-4), auditor harus menghitung ambang batas materialitas sebesar 5% dari laba bersih sebelum pajak. Jurnal ini memberikan pemahaman yang lebih baik tentang apa yang dimaksud dengan "Black Box" dari penilaian materialitas profesional. Penilaian materialitas mencakup tiga fitur yang konsisten dengan penilaian audit umum dan teori pengambilan keputusan; Tugas audit, auditor dan Interaksi interpersonal.
Hasil analisis menunjukkan bahwa, selain elemen kuantitatif yang signifikan mengenai klien yang bersangkutan, penilaian materialitas juga mencakup komponen kualitatif yang signifikan. Komponen kuantitatif sebagian besar terkait dengan tugas audit, sedangkan komponen kualitatif tercermin dalam ketiga fitur penilaian audit umum dan teori pengambilan keputusan. Fitur tugas audit berisi komponen khusus klien dan komponen yang terkait dengan item tertentu. Fitur auditor berisi pengalaman dan karakteristik perusahaan audit, yang merupakan komponen penting karena tidak ada dua auditor yang sama. Fitur interaksi interpersonal sangat menarik dalam penilaian materialitas karena definisi materialitas tergantung pada penggunanya. Fitur ini berisi komponen pengguna dan komponen panduan resmi.
Analisis literatur materialitas audit sebelumnya, memiliki implikasi terhadap teori dan praktik. Mengenai teori, analisis ini memperluas literatur yang ada dengan meningkatkan pemahaman tentang isi "Black Box/kotak hitam" dari penilaian materialitas profesional. Pemahaman ini diperlukan untuk menentukan bagaimana auditor dapat mencapai penilaian materialitas yang lebih homogen. Penelitian di masa depan dapat menentukan apakah penilaian materialitas heterogen menjadi masalah bagi pengguna laporan audit dan jika memang demikian, bagaimana membuat auditor melakukan penilaian materialitas yang lebih homogen.
Mengenai praktik, penilaian materialitas menjadi perhatian beberapa penegak standar dan penegak peraturan misalnya. EC, ESMA, IAASB dan PCAOB. Analisis tersebut menegaskan kekhawatiran mereka karena materialitas adalah perhitungan yang rumit dan melibatkan banyak komponen yang berbeda, namun analisis tersebut juga memberikan pemahaman yang baik tentang konsep materialitas dan keputusan materialitas yang berbeda. Salah satu cara dimana informasi yang baik dapat diberikan kepada pengguna laporan keuangan adalah dengan memberikan informasi yang dibutuhkan baik secara langsung dalam laporan auditor seperti yang diusulkan oleh penyusun standar (IAASB 2013; PCAOB 2013) atau dengan memberikan informasi yang lebih umum, dimana pengguna dapat melakukan pencarian sendiri.
No comments:
Post a Comment